Arbeitsentgeltkatalog in alphabetischer Übersicht
| Bezeichnung der Einnahme | Arbeitsentgelt ja/nein | Einmalig gezahltes Arbeitsentgelt | Laufendes Arbeitsentgelt | Rechtsquellen, Beurteilungskriterien, Erläuterungen |
|---|---|---|---|---|
| Abfindungen wegen vorzeitiger Auflösung des Dienstverhältnisses durch den Arbeitgeber oder aufgrund tarifvertraglicher Rationalisierungsschutzabkommen | nein (1) ja | – soweit Arbeitsentgelt | – | § 3 Nr. 9 EStG, Abschn. 9 Abs. 3 LStR (vgl. auch BFH, Urteil vom 13.10.1978, USK 78193 und Urteil vom 11.01.1980, USK 8021) |
| Abfindung wegen Beendigung einer versicherungspflichtigen Beschäftigung | nein (2) ja | – soweit Arbeitsentgelt | – | BSG, Urteil vom 21.02.1990, USK 9010 |
| Abschlagzahlungen auf den Arbeitslohn, Teilzahlungen oder Vorauszahlungen | ja | – | × | – |
| Akkordlohn | ja | – | × | – |
| Aktienüberlassung zum Vorzugspreis (vgl. Vermögensbeteiligung) | – | – | – | – |
| Altersübergangsgeld und Ausgleichsbeträge | nein | – | – | § 3 Nr. 2 EStG, § 32b EStG |
| Anwesenheitsprämie | ja | – | × | § 19 Abs. 1Nr. 1 EStG, § 2 Abs. 1 LStDV |
| Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung und zur Arbeitsförderung | nein | – | – | § 3 Nr. 62 EStG, § 2 Abs. 2 Nr. 3 LStDV, Abschn. 24 LStR |
| Arbeitgeberzuschuss nach § 257 SGB V im gesetzlichen Umfang | nein | – | – | § 3 Nr. 62 EStG |
| Arbeitnehmeranteile zur Sozialversicherung, die aufgrund gesetzlicher Verpflichtung vom Arbeitgeber übernommen werden | nein (3) | – | – | § 3 Nr. 62 EStG |
| Arbeitskleidung, wenn es sich um typische Berufskleidung handelt | nein | – | – | § 3 Nr. 31 EStG |
| Aufstockungsbetrag nach dem Altersteilzeitgesetz | nein | – | – | § 3 Nr. 28 EStG |
| Aufwandsentschädigung im öffentlichen Dienst | nein | – | – | § 3 Nr. 12 EStG, Abschn. 13 LStR |
| Ausbildungsbeihilfen (vgl. Berufsausbildungsbeihilfen) | – | – | – | – |
| Arbeitgeberdarlehen (vgl. Darlehen des Arbeitgebers) | – | – | – | – |
| Ausbildungsvergütung | ja | – | × | – |
| Ausländisches Arbeitsentgelt (Arbeitsentgelt in ausländischer Währung) | ja | – | × | § 17a SGB IV; Umrechnung nach dem jeweils geltenden Mittelkurs der Währung an der Frankfurter Börse |
| Auslagenersatz | nein | – | – | § 3 Nr. 50 EStG |
| Ballungsraumzulage | ja | – | × | – |
| Beiträge des Arbeitgebers zur Sozialversicherung und Arbeitsförderung (vgl. Arbeitgeberanteile und Arbeitnehmeranteile zur Sozialversicherung und Arbeitsförderung) | – | – | – | – |
| Beiträge des Arbeitgebers zur Lohnausgleichskasse des Baugewerbes und Dachdeckerhandwerks | nein | – | – | – |
| Beiträge des Arbeitgebers zur zusätzlichen Alters- und Hinterbliebenenversorgung (vgl. Zukunftssicherung) | – | – | – | – |
| Beitragszuschuss des Arbeitgebers nach § 257 SGB V (vgl. Arbeitgeberzuschuss) | – | – | – | – |
| Belegschaftsrabatt (vgl. Preisnachlass) | – | – | – | – |
| Bereitschaftsdienstentschädigungen | ja | – | × | – |
| Berufsausbildungsbeihilfen, Studienbeihilfen und Unterhaltszuschüsse | nein | – | – | § 3 Nr. 2 EStG |
| Betriebsveranstaltungen (Betriebsausflug, Weihnachtsfeiern o.ä.), soweit die Bar- oder Sachzuwendung an den Arbeitnehmer 110 € (=üblicher Rahmen) je Veranstaltung nicht übersteigt oder soweit sie pauschal besteuert wird | nein | × soweit Arbeitsentgelt | – | § 40 Abs. 2 Nr. 2 EStG, § 1 Abs. 1 Satz 1 Nr.2 SvEV, Abschn. 70 Abs. 3 Nr. 2 i. V. m. Abschn. 72 u. 127 LStR |
| Darlehen des Arbeitgebers | ja in Höhe des Zinsvorteils (4) | – | – | – |
| Deputate in der Land- und Forstwirtschaft bis zum Rabattfreibetrag von 1.224 € jährlich (vgl. Preisnachlass) | nein | – | – | – |
| Dienstwohnung (vgl. Werkswohnung) | – | – | – | – |
| Dreizehntes Monatsgehalt (vgl. auch Weihnachtszuwendungen) | ja | × | – | § 19 Abs. 1 Nr. 1 EStG, § 2 Abs. 1 LStDV |
| Einmalige Bezüge, wie z.B. Urlaubsabgeltungen, Gratifikationen, Tantiemen (vgl. Dreizehntes Monatsgehalt) | – | – | – | – |
| Entgeltfortzahlung nach dem EFZG | ja | – | × | – |
| Entlassungsentschädigung (vgl. Abfindung) | – | – | – | – |
| Erfindervergütung | ja | × | – | § 19 Abs. 1 Nr. 1 EStG, § 2 Abs. 2 Nr. 5 LStDV, Abschn. 115 Abs. 2 Nr. 6 LStR |
| Ergebnisbeteiligungen | ja | × | – | – |
| soweit sie nicht pauschal versteuert wird | ja | × | – | § 19 Abs. 1 Nr. 1 EStG, § 2 Abs. 2 Nr. 5 LStDV, Abschn. 11 Abs. 3 LStR |
| Erholungsbeihilfe, bei pauschaler Versteuerung | nein (5) | – | – | § 1 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 SvEV, § 40 Abs. 2 Nr. 3 EStG, Abschn. 127 LStR |
| Erschwerniszulage (z.B. Gefahrenzuschläge, Hitzezuschläge, Schmutzzulagen, Wasserzuschläge) | ja | – | × | Abschn. 70 Abs. 2 Nr.4 LStR |
| Erziehungsgeld nach dem BErzGG | nein | – | × | § 3 Nr.67 EStG |
| Erziehungsgeldzuschüsse | ja | – | × | – |
| Fahrkostenersatz durch den Arbeitgeber für die Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte ohne Nachweis des Transportmittels | ja | – | × | – |
| Fahrkostenersatz durch den Arbeitgeber für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte mit öffentlichen Verkehrsmitteln im Linienverkehr, z.B. Job-Ticket | nein | – | – | § 3 Nr.34 EStG |
| Fahrkostenersatz in Form der verbilligten Überlassung einer Fahrkarte für öffentliche Verkehrsmittel | nein | – | – | § 3 Nr.34 EStG |
| Fahrkostenersatz, soweit er pauschal besteuert wird | nein | – | – | § 40 Abs. 2 EStG, § 1 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 SvEV |
| Fahrzeugüberlassung zum privaten Gebrauch des Arbeitnehmers | ja | – | × | vgl. auch § 8 Abs. 2 Satz 4 EStG |
| Familienzuschläge des Arbeitgebers | ja | – | × | § 2 Abs. 1 Nr.4 EStG |
| Fehlgeldentschädigung (z.B. Mankogelder, Zählgelder für im Kassen- und Zähldienst beschäftigte Arbeitnehmer), soweit die pauschale Entschädigung für jeden Monat 16 € nicht übersteigt | nein | – | × | Abschn. 70 Abs. 2 Nr.11 LStR |
| Fehlgeldentschädigung von mehr als 16 € monatlich | ja | – | ja | BE der Spitzenverbände vom 06./07.07.1966, Doku-Dienst 390.4 BI. 1 |
| Feiertagsarbeitszuschläge (vgl. Sonntags-, Feiertags-, Nachtarbeitszuschläge) | – | – | – | – |
| Firmenrabatt vgl. Preisnachlass | – | – | – | – |
| Freifahrten mit Werksbussen zwischen Wohnort und Arbeitsort | nein | – | – | § 3 Nr.32 EStG, Abschn. 21 LStR |
| Freitrunk und Haustrunk (vgl. Preisnachlass und pauschal besteuerte Bezüge) | – | – | – | – |
| Geburtsbeihilfe anlässlich der Geburt eines Kindes, soweit sie 358 EUR je Kind nicht übersteigt | nein (6) | × soweit Arbeitsentgelt | – | § 3 Nr.15 EStG, Abschn. 15 LStR |
| Gefahrenzulagen vgl. Erschwerniszuschläge | – | – | – | – |
| Gehalt | ja | – | × | – |
| Geldbußen und Geldstrafen, die der Arbeitgeber für seinen Arbeitnehmer übernimmt | ja | – | × | – |
| Gelegenheitsgeschenke Aufmerksamkeiten des Arbeit- gebers, die aus besonderem Anlass gewährt werden und deren geldwerter Vorteil 40 € nicht übersteigt (Sachzuwendung) | nein | × soweit Arbeitsentgelt | – | Abschn. 73 Abs. 1 LStR |
| Genussmittel und Getränke, die der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer unentgeltlich oder verbilligt zum eigenen Verbrauch überlässt (vgl. auch Freitrunk und Haustrunk) | nein | – | × | Abschn. 73 Abs. 2 LStR |
| Gewinnanteile eines Arbeitnehmers | ja | × | – | § 2 Abs. 1 Nr. 4 EStG |
| Gewinnbeteiligung | ja | – | – | § 19 Abs. 1 Nr.1 EStG, § 2 Abs. 1 LStDV, Abschn. 115 Abs. 2 Nr.3 LStR |
| Gratifikationen, (vgl. Weihnachtsgeld) | – | – | – | – |
| Gruppen-Unfallversicherungs- beiträge des Arbeitgebers für seine Arbeitnehmer (mehrere), soweit sie pauschal versteuert werden | nein | – | – | § 1 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 SvEV, § 40b Abs.3 EStG, Abschn:129 Abs. 13 LStR |
| Heimarbeiterzuschläge als wirtschaftliche Sicherung für den Krankheitsfall | nein | – | – | § 1 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 SvEV, § 10 EFZG |
| Heimarbeiterzuschläge zur Abgeltung von Mehraufwendungen unter bestimmten Voraussetzungen | nein | – | – | Abschn. 46 LStR |
| Heiratsbeihilfe, soweit sie 358 € nicht übersteigt und innerhalb von 3 Monaten vor oder nach der Heirat gegeben werden | nein (7) | × soweit Arbeitsentgelt | – | § 3 Nr.15 EStG, Abschn. 15 LStR |
| Insolvenzgeld | nein | – | – | § 3 Nr.2 EStG, Abschn. 4 Abs. 2 LStR |
| Jahresabschlussvergütung (vgl. Gewinnbeteiligung) | – | – | – | – |
| Jubiläumszuwendungen sind steuerpflichtig und damit beitragspflichtiges Arbeitsentgelt in der Sozialversicherung. Der § 3 der Lohnsteuer Durchführungsverordnung, welcher eine Steuerfreiheit von Jubiläumszuwendungen regelte, wurde durch das Steuerentlastungsgesetz gestrichen. | ja | – | – | – |
| Eine Sachleistung an Arbeitnehmer ist allerdings noch bei runden Arbeitnehmerjubiläen im Rahmen einer Betriebsveranstaltung möglich. Die Aufwendungen des Arbeitgebers dürfen insoweit 110 € (einschließlich Umsatzsteuer) je teilnehmender Person nicht übersteigen. Auch Geschenke bis zu einem Gesamtwert von 40 € sind in die 110 € Grenze einzubeziehen. | nein | × soweit Arbeitsentgelt | – | Abschn. 70 Abs. 2 Nr. 3 i.V.m. Abschn. 72 Abs. 2 Nr. 3 LStR |
| Kindererziehungsleistungen | nein | – | – | § 3 Nr.67 EStG |
| Kindererziehungszuschlag | nein | – | – | § 3 Nr.33 EStG |
| Kindergeld nach dem BKGG | nein | – | – | § 3 Nr.24 EStG |
| Kindergartengebühr als Leistung des Arbeitgebers zur Unterbringung und Betreuung von nicht schulpflichtigen Kindern der Arbeitnehmer | nein | – | – | § 3 Nr.33 EStG |
| Kinderzuschläge (vgl. Familienzuschläge) | nein | – | – | – |
| Konkursausfallgeld (vgl. lnsolvenzgeld) | – | – | – | – |
| Kontoeröffnungsgebühren | ja | – | × | – |
| Kontoführungsgebühren | ja | – | × | Abschn. 70 Abs. 2 Nr.13 LStR |
| Kraftfahrzeugüberlassung (vgT. Fahrzeugüberlassung) | – | – | – | – |
| Krankengeldzuschüsse für die Zeit, für die der Arbeitnehmer Krankengeld aus der GKV erhält | nein (8) | – | × | §§ 49 und 224 SGB V, BMA vom 25.05.1992, Die Beiträge 1992, 257, BE vom 13./14.12.1972, Die Beiträge 1973, 81, und BE vom 17./18.10.1978 |
| Kurzarbeitergeld | nein | – | – | § 3 Nr.2 EStG |
| Leistungsprämien | ja | × | – | § 2 Abs. 2 Nr.7 LStDV |
| Lohn | ja | – | × | – |
| Lohnausgleichsbeträge an Arbeitnehmer im Baugewerbe und Dachdeckerhandwerk | ja | – | × | § 2 Abs. 1 Nr.4 EStG |
| Mehrarbeitsvergütung | ja | – | × | § 2 Abs. 1 Nr.4 EStG |
| Mehrarbeitszuschläge | ja | – | × | § 19 Abs. 1 Nr.1 EStG |
| Mutterschaftsgeld und Zuschuss zum Mutterschaftsgeld nach dem MuSchG | nein | – | – | § 3 Nr.1 Buchst. d EStG |
| Nachtarbeitszuschläge (vgl. Sonntags-, Feiertags-, Nachtarbeitszuschläge) | – | – | – | – |
| Nachtdienst für Beamte, Arbeiter und Angestellte des öffentlichen Dienstes | nein | – | – | § 3 Nr.12 EStG |
| Nachzahlung von laufendem Arbeitsentgelt, z.B. Mehrarbeitsvergütung | ja (9) | – | × | BSG, Urteil vom 09.09.1971, USK71151 |
| Ortszuschlag (vgl. Ballungsraumzulage, Familienzuschläge) | – | – | – | – |
| Pauschal besteuerte Bezüge | nein (10) | × | × | § 1 SvEV, § 40 Abs. 1, vgl. u. a. § 40 Abs. 2, § 40a, § 40b EStG |
| Prämie für Verbesserungsvorschläge | ja | × | – | § 2 Abs. 2 Nr.5 LStDV, § 19 Abs. 1 Nr.1 EStG |
| Preisnachlass/Preisvorteile, Belegschaftsrabatte bei Bezug von Waren/Dienstleistungen des Arbeitgebers bis zu 1.224 € (Rabattfreibetrag) pro Kalenderjahr. Es sind die um 4 v. H. geminderten Endpreise zugrunde zu legen | nein | – | – | § 8 Abs. 3 EStG |
| Preisnachlass/Preisvorteile, Belegschaftsrabatte bei Bezug von Waren/Dienstleistungen des Arbeitgebers bei pauschaler Besteuerung nach Durchschnittswerten | ja | – | × | § 1 Abs. 1 Satz 1 Nr.2 SvEV, § 40 Abs. 1 Satz 1 Nr.1 EStG, § 6 Abs. 1 SachBezV, Abschn. 32 LStR |
| Provisionen | ja | – | × | § 2 Abs. 1 Nr.4 EStG |
| Sachbezüge Mahlzeiten, unentgeltliche oder erbilligte 1 x pro Tag, soweit deren Preis den anteiligen Sachbezugswert erreicht | nein | – | – | § 19 Abs. 1 Nr.1 ESIG, Abschn. 31 Abs. 6 LStR |
| Sachbezüge soweit pauschal versteuert | nein | – | × soweit Arbeitsentgelt | § 1 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 SvEV, § 40 Abs. 2 Nr.1 EStG, Abschn. 127 LStR |
| Sachbezüge freie Verpflegung und Unterkunft | ja | – | × | § 19 Abs. 1 Nr.1, § 8 Abs. 2 EStG, § 2 Abs. 1 LStDV, §§ 2,3 SvEV, Abschn. 31, 70 Abs. 3 LStR |
| Sachbezüge freie Wohnung | ja | – | × | §§ 2,3 SvEV |
| Sachbezüge verbilligte Verpflegung und Unterkunft, Unterschiedsbetrag zwischen vereinbartem Preis und Sachbezugswert | ja | – | × | § 19 Abs. 1 Nr.1 EStG, § 2 Abs. 1 LStDV, § 3 SvEV |
| Sachbezüge verbilligte Wohnung, Unterschiedsbetrag zwischen vereinbartem und ortsüblichem Mietpreis | ja | – | × | § 19 Abs. 1 Nr.1 EStG, § 2 Abs. 1 LStDV, § 3 SvEV |
| Schutzkleidung (vgl. Arbeitskleidung) | – | – | – | – |
| Schmutzzulage (vgl. Erschwerniszulage) | – | – | – | – |
| Sonntags-, Feiertags-, Nachtarbeitszuschläge (bis zu den jeweils geltenden Prozentsätzen) | nein soweit steuerfrei | – | × soweit Arbeitsentgelt | § 3b Abs. 1 EStG, § 52 Abs. 3 EStG |
| Streikunterstützung und Aussperrungsunterstützung der Gewerkschaften | nein | – | – | BFH, Urteil vom 24.10.1990, BStBI. 111991, 337, Die Beiträge 1991,477, BB 1991,117 |
| Studienbeihilfen (vgl. Berufsausbildungsbeihilfen) | – | – | – | – |
| Tantiemen (vgl. Gewinnbeteiligung) | – | – | – | – |
| Teilarbeitsentgelt während weiterbestehender Arbeitsunfähigkeit im Rahmen einer stufenweisen Wiedereingliederung nach § 74 SGB V | ja | – | × | GR vom 21.11.1988, D. l.2 Abs.2 |
| Trinkgelder, auf die kein Rechtsanspruch besteht, soweit sie 1.224 € im Kalenderjahr nicht übersteigen | nein | – | – | § 3 Nr.51 EStG, Abschn. 106 Abs. 4 LStR |
| Trinkgelder, auf die ein Rechtsanspruch besteht, z.B. Bedienungsgeld lt. Arbeitsvertrag | ja | – | × | § 3 Nr.51 EStG, Abschn. 106 Abs. 3 LStR |
| Überstundenvergütung (vgl. Mehrarbeitsentgelt) | – | – | – | – |
| Unfallverhütungsprämien | ja | × | – | BFH, Urteil vom 11.03.1988, BStBI. II, 726, BB 1988,1594 |
| Unterhaltszuschüsse (vgl. Berufsausbildungsbeihilfen, Unterhaltsbeihilfen) | – | – | – | – |
| Urlaubsabgeltung | ja | × | – | Abschn. 70 Abs. 2 Nr.6 LStR |
| Urlaubsgeld als einmalige Sonderzahlung | ja | × | – | § 19 Abs. 1 Nr.1 EStG, § 2 Abs. 2 Nr.5 LStDV, Abschn. 115 Abs. 2 Nr.5 LStR |
| Urlaubsvergütung im Baugewerbe zusätzlich zum Urlaubsgeld | ja | × | – | § 19 Abs.1 Nr.1 EStG, § 2 Abs.2 Nr.5 LStDV, Abschn. 115 Abs. 2 Nr.5 LStR |
| Verbesserungsvorschläge (vgl. Prämie für Verbesserungsvorschläge) | – | – | – | – |
| Vermögensbeteiligungen | nein | – | – | § 19a EStG, § 5 LStDV, Abschn. 77 LStR |
| Vermögenswirksame Leistungen des Arbeitgebers sowie vermögenswirksam angelegte Teile des Arbeitsentgelts | ja | – | × | § 2 Abs. 6 des 5. VermBG |
| Vollziehungsvergütung für im Vollstreckungsdienst der Krankenkassen tätige Angestellten bis monatlich 30 €, falls nicht bereits steuerfrei eine Aufwandsentschädigung gezahlt wird | nein | – | – | z. B. Erlass des Finanzministers NRW vom 10.12.1965 (MBI. NW 1966, 24) |
| Weihnachtszuwendungen, Gratifikationen als Bar- oder Sachzuwendungen | ja | × | – | § 19 Abs. 1 Nr.1 EStG, Abschn. 115 Abs. 2 Nr.7 LStR |
| Werkswohnungen (Unterschied zwischen ortsüblichem und verbilligtem Mietpreis), vgl. auch Sachbezüge | ja | – | × | Abschn. 31 Abs. 4, 5 LStR, §§ 2,3 SvEV |
| Zukunftssicherung (Ausgaben des Arbeitgebers ohne gesetzliche Verpflichtung zur Zukunftssicherung des Arbeitnehmers) | ja | – | × | § 19 Abs. 1 Nr.1 EStG, 2 Abs. 3 LStDV |
| Zukunftssicherungsleistungen, die pauschal versteuert werden | nein | – | – | § 1 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 SvEV, § 40b EStG, Abschn. 129 LStR |
Fussnoten
(1) Abfindungen
Abfindungen sind Leistungen, die der Arbeitnehmer als Ausgleich für die mit der Auflösung des Dienstverhältnisses verbundenen Nachteile, insbesondere für den Verlust des Arbeitsplatzes, erhält. Abfindungen wegen einer vom Arbeitgeber veranlassten oder gerichtlich ausgesprochenen Auflösung des Dienstverhältnisses sind bis zur Höhe von 8.181 € (bis 31.12.2001: 8.180,67 € / 16.000 DM) steuerfrei und kein Arbeitsentgelt. Sie sind bis zur Höhe von 10.226 € (bis 31.12.2001: 10.225,84 € / 20.000 DM) steuerfrei, wenn der Arbeitnehmer das 50. Lebensjahr vollendet hat und das Arbeitsverhältnis mindestens 15 Jahre bestand. Bis zur Höhe von 12.271 € (bis 31.12.2001: 12.271,01 €/ 24.000 DM) sind sie steuerfrei, wenn der Arbeitnehmer das 55. Lebensjahr vollendet hat und das Arbeitsverhältnis mindestens 20 Jahre bestand. Die Auflösung ist vom Arbeitgeber veranlasst, wenn dieser die entscheidenden Ursachen für die Auflösung gesetzt hat. Bei Altersteilzeitmodellen ist die Auflösung des Dienstverhältnisses nicht vom Arbeitgeber veranlasst, wenn die Altersteilzeit bis zum 65. Lebensjahr andauert.
Nicht zu den Abfindungen gehören andere Bezüge, die lediglich aus Anlass der Auflösung eines Dienstverhältnisses gezahlt werden. Eine Abfindung, die bei weiterbestehendem Arbeitsverhältnis aus Anlass einer Verringerung der Arbeitszeit gezahlt wird, ist beitragspflichtig und als einmalig gezahltes Arbeitsentgelt zu behandeln.
Kein Arbeitsentgelt im Sinne der Sozialversicherung stellen Abfindungen dar, die wegen Beendigung des Beschäftigungsverhältnisses als Entschädigung für den Wegfall künftiger Verdienstmöglichkeiten durch den Verlust des Arbeitsplatzes (z.B. nach §§ 9 und 10 des Kündigungsschutzgesetzes) gezahlt werden. (vgl. Gemeinsame Verlautbarung der Spitzenverbände der Sozialversicherungsträger vom 2.7.1990). Zahlungen zur Abgeltung vertraglicher Ansprüche , die der Arbeitnehmer bis zum Zeitpunkt der Beendigung der Beschäftigung erworben hat (z.B. Nachzahlungen von Arbeitsentgelt, Urlaubsabfindungen) sind dagegen als Arbeitsentgelt anzusehen. Abfindungen, die aus Anlass der Beendigung des Altersteilzeitverhältnisses (z.B. zum Ausgleich einer Rentenminderung bei vorzeitiger Inanspruchnahme einer Altersrente) gezahlt werden, sind als Abfindungen für den Verlust des Arbeitsplatzes anzusehen und gehören damit nicht zum Arbeitsentgelt im Sinne der Sozialversicherung.
Dagegen sind Zahlungen aus vertraglichen Ansprüchen (z.B. ausstehender Lohn, Urlaubsabgeltungen) auch dann Arbeitsentgelt, wenn sie als "Abfindung" bezeichnet werden, tatsächlich aber Gegenleistung für erbrachte Arbeit sind.
Wenn Unternehmen mit Unterstützungskasse diese schließen und ihren im Zeitpunkt der Schließung beschäftigten Arbeitnehmern bzw. Mitgliedern der Unterstützungskasse das Angebot unterbreiten, die künftigen Versorgungsansprüche durch eine einmalige Zahlung abfinden zu lassen, werden diese nicht als Entschädigung für den Wegfall künftiger Verdienstmöglichkeiten durch den Verlust des Arbeitsplatzes geleistet; sie stellen für den Arbeitnehmer einen geldwerten Vorteil und damit einmalig gezahltes Arbeitsentgelt dar.
(2) Abfindung
Abfindungen, die wegen Beendigung einer versicherungspflichtigen Beschäftigung oder Entschädigung für den Wegfall künftiger Verdienstmöglichkeiten (den Verlust des Arbeitsplatzes) gezahlt werden, sind kein Arbeitsentgelt im Sinne der Sozialversicherung.
Eine Abfindung zur Abgeltung vertraglicher Ansprüche, die bis zum Zeitpunkt der Beendigung der Beschäftigung erworben wurden, ist Arbeitsentgelt (vgl. BSG, Urteile v. 21.02.1990, USK 9010, 9016).
(3) Arbeitnehmeranteile
Rechtsgrundlagen für die Verpflichtung des Arbeitgebers, Arbeitnehmeranteile zu tragen, sind § 249 Abs. 2 SGB V, § 58 Abs. 1 SGB XI, § 168 Abs. 1 Nr. 1 SGB VI, § 346 Abs. I Satz 1 SGB III, § 28g Satz 3 SGB IV.
(4) Darlehen
§ 3 Nr. 68 EStG ist gestrichen worden. Die Vorschrift ist aber für die Kalenderjahre 1989 bis 2000 weiter anzuwenden auf Zinsersparnisse bei Darlehen, die der Arbeitnehmer vor dem 1. Januar 1989 erhalten hat, soweit die Vorteile nicht über die im Kalenderjahr 1988 gewährten Vorteile hinausgehen (vgl. § 52 Abs. 2 d EStG).
(5) Erholungsbeihilfe
Unterstützungen, die von privaten Arbeitgebern an einzelne Arbeitnehmer gezahlt werden, sind grundsätzlich bis zum Betrag von 600,00 € (bis 31.12.2001: 1.000 DM) im Kalenderjahr steuerfrei, wenn die Unterstützungen dem Anlass nach gerechtfertigt sind, also z.B. in Krankheits- und Unglücksfälle vorzuliegen. Wenn der Betrieb mehr als vier Arbeitnehmer beschäftigt, sind weitere Bedingungen erforderlich.
Der Arbeitgeber kann lohnsteuerpflichtige Erholungsbeihilfen mit einem Pauschsteuersatz von 25 v.H. versteuern, wenn sie zusammen mit Erholungsbeihilfen, die in demselben Kalenderjahr früher gewährt worden sind, 156,00 EUR (bis 31.12.2001: 300 DM) für den Arbeitnehmer, 104,00 € für dessen Ehefrau und 52,00 € für jedes Kind nicht übersteigen und der Arbeitgeber sicherstellt, dass die Beihilfen zu Erholungszwecken verwendet werden; diese Beihilfen sind daher kein Arbeitsentgelt im Sinne der Sozialversicherung, wenn für sie keine Regelbesteuerung durchgeführt wird. Eine entsprechende Regelung enthielt § 1 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 SvEV.
(6) Geburtsbeihilfe
Voraussetzung ist, dass die Geburtsbeihilfe in den letzten 3 Monaten vor oder in den ersten 3 Monaten nach der Geburt des Kindes gezahlt wird.
(7) Heiratsbeihilfe
Heiratsbeihilfen im Sinne des § 3 Nr. 15 EStG sind einmalige Zuwendungen in Geld oder Sachwerten, die einem Arbeitnehmer aus Anlass der Eheschließung gewährt werden. Diese sind bis zum gesamten Betrag von 358,00 € (bis 31.12.2001: 700,00 DM) steuerfrei, wenn sie im zeitlichen Zusammenhang mit der Heirat gewährt werden. Dies ist der Fall, wenn die Heiratsbeihilfe innerhalb von drei Monaten vor oder nach der Heirat gezahlt wird. Bezieht ein Arbeitnehmer aus mehreren Dienstverhältnissen je eine Heiratsbeihilfe, so kann er den Freibetrag für jede der Beihilfen in Anspruch nehmen. Erhalten Ehegatten, die beide Arbeitslohn beziehen, beide eine Beihilfe, steht der Freibetrag jedem Ehegatten zu, und zwar auch dann, wenn sie bei demselben Arbeitgeber beschäftigt sind.
(8) Krankengeldzuschüsse
Krankengeldzuschüsse für die Zeit, in der der Arbeitnehmer Krankengeld aus der gesetzlichen Krankenversicherung erhält, sind steuerpflichtig, jedoch beitragsfrei, soweit sie zusammen mit dem Krankengeld 90 v. H. des Nettoarbeitsentgelts nicht übersteigen.
Krankengeldzuschüsse sind jedoch steuer- und beitragsfrei, wenn sie für die Zeit gezahlt werden, in der nicht Krankengeld aus der GKV, sondern Krankentagegeld aus der PKV gewährt wird.
Steuer- und Beitragspflicht besteht auch für Bezüge, die während der Wiedereingliederung in das Erwerbsleben nach einem Herzinfarkt oder einer Herzoperation gezahlt werden (vgl. BE vom 13./14.12.1972, Die Beiträge 1973,81, und BE vom 17./18.10.1978.)
(9) Nachzahlung
Nachzahlung von Arbeitsentgelt ist steuerpflichtig. Nachzahlung für vergangene Kalenderjahre sind steuerrechtlich im Jahr der Nachzahlung zu erfassen (BFH, Urteil vom 22.07.1993, BStBI. 111994, 795, BB 1994, 52), in der Sozialversicherung bei Fälligkeit (vgl. BSG, Urteil vom 26.10.1982, Die Beiträge 1983 S.51).
(10) Pauschal besteuerte Bezüge
Pauschal besteuerte Bezüge gehören teilweise nicht zum Arbeitsentgelt i. 5. d. Sozialversicherung (vgl. § 1 SvEV)..
Dies gilt für pauschal besteuerte Bezüge nach § 40 Abs. 1 Satz 1 Nr.1 EStG, wenn es sich um sonstige Bezüge handelt, die nicht einmalig gezahltes Arbeitsentgelt i. 5. d. § 23a SGB IV sind.